- швейцарский ученый, один из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Шер считал, что "предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые
факты", а хронологический и систематический
учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ.
Бухгалтер - летописец хозяйственной жизни -он пользуется математическим методом, и поэтому учет "...есть
отрасль прикладной математики". Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный - играет вспомогательную роль. "
Цель учета... состоит в двойном выводе чистого имущества", то есть не выявление результатов хозяйственной деятельности, а
расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: "
Сущность каждого
счета выражается не в
обороте, а в его
сальдо". В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а
баланс. В основе баланса лежит
уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий
кругооборота капитала. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой. "Баланс, - писал он, - представляет собой
равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного
периода. Много внимания уделял Шер и вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную
часть бухгалтерии. В этой области им было сформулировано несколько правил, которые получили всеобщее
признание: 1) необходимо строгое разграничение между производственными и сбытовыми издержками, первые включаются в
полуфабрикаты и
готовые изделия, вторые - только в реализованную продукцию; 2) все калькуляции делятся на предварительные, фактические и последующие (это напоминает три вида контроля по
Бесту); 3) чем выше
доля прямых расходов, тем точнее
калькуляция; 4) непрямые (косвенные)
расходы должны распределяться
пропорционально заранее выбранной базе.
Основной труд: "
Бухгалтерия и баланс" (
перевод с нем.), М., 1925 (см.
УРАВНЕНИЕ ШЕРА, КАПИТАЛЬНОЕ: ТОЧКА, МЕРТВАЯ;
ПРАВИЛО ШЕРА;
ПОСТУЛАТ ШЕРА).
